日本公司课征法人所（suǒ）得税的（de）概要

课征法（fǎ）人所（suǒ）得税的概要（法（fǎ）人税、法人居民税（shuì）、事业税（shuì））

一（yī）、 法（fǎ）人所得（dé）税（shuì）的课征和税率

在日本，对法人（rén）的活（huó）动所产生的收入（rù）要（yào）课（kè）征（zhēng）法人（rén）税(国税)、法人居民税(地方（fāng）税（shuì）)和事业税（地方（fāng）税）(以下统称（chēng）“各种法人税”)。除（chú）了部分特例之外（wài），法人居民税、事业（yè）税的应税收入（rù）范围和计（jì）算方法（fǎ）均按法（fǎ）人税（shuì）的方（fāng）法执行。法人居（jū）民税除（chú）了针（zhēn）对收（shōu）入课征之（zhī）外，还实行根（gēn）据注册（cè）资金等以及职工人数为课税标准的均摊课征方式。此外，对于资本金（jīn）大于1亿日元的法人课征外形标准税作为法（fǎ）人（rén）事业税（译注（zhù）:外型标准课税：依据注册资（zī）金、销售（shòu）额、设施面积、职工（gōng）人数等体现企业规模的外形表征（zhēng）数据（jù）的征税制度）。
上述针对收（shōu）入课征的各种法人税（shuì）均按公司（sī）每个（gè）会计（jì）年度的收入作为课税标（biāo）准。除此之外，作为各种法人税，还有针（zhēn）对清算所得或退（tuì）休年金等公积金（jīn）征（zhēng）收的税项。
针对各会计年度收入的法人（rén）税、法人居民税和事业税的（de）税率(法人所得的税负（fù）以及均摊（tān）部分)如下所示(以东京都的小规模企（qǐ）业（yè）为例)。然（rán）而，根据法人的经（jīng）营规模和所在地方政（zhèng）府的因素（sù），地（dì）方税的税率（lǜ）有所不同。

表法人（rén）所得的税负

应税所得金额的划（huá）分	400万日元以下	大于400万日元 800万日元以下	大（dà）于800万日（rì）元
法人税 法人居民税   (1) 都道府县民税   (2) 区市镇村（cūn）民税 事业税	22.00% 1.10% 2.70% 5.00%	22.00% 1.10% 2.70% 7.30%	30.00% 1.50% 3.69% 9.60%
综合税率	30.80%	33.10%	44.79%
实际税率	29.33%	30.85%	40.87%

※关于法人居民税和（hé）法人事业税（shuì），以东京（jīng）都的情况举例，但是条件如下：

· 资本金在1亿（yì）日元以下。 

· 法人税额在1,000万（wàn）日元以下（xià）且所得金额（é）在2,500万日元以（yǐ）下。 

· 办（bàn）事处和（hé）经营机构（gòu）的分布（bù）不多（duō）于2个都道府县（xiàn）（译注：都道府县相当于省市自治区） 

表法人居民税 均（jun1）摊课税部分（fèn） (金额单位（wèi）:日元)

注册（cè）资金（jīn）等金额		职工人数	均（jun1）摊部分
大（dà）于￥5,000,000,000	-	超过50人	￥3,800,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下	超过50人	￥2,290,000
大于（yú）￥5,000,000,000	-	50人（rén）以下	￥1,210,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下	50人以下	￥950,000
大于（yú）￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	超过50人	￥530,000
大（dà）于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	50人以下	￥290,000
大于￥10,000,000	￥100,000,000以下	超（chāo）过50人	￥200,000
大（dà）于￥10,000,000	￥100,000,000以下（xià）	50人以下	￥180,000
-	￥10,000,000以下	超过50人	￥140,000
-	￥10,000,000以下（xià）	50人以下	￥70,000

 

二、 日本法（fǎ）人（rén）、分支机构等的设立和税（shuì）务（wù）登记

根（gēn）据日（rì）本的法律在日本新设了日本法人或新设分支机构等之后（hòu）（符（fú）合下述3.3.4（1）的情（qíng）况），要在设立设置后的（de）一定期（qī）限内向（xiàng）税务主管（guǎn）部门（mén）提交（jiāo）税务申报材料。此外,以下两种（zhǒng）情况也需要提交税务申报材料∶
(1)外国法人（rén）虽然未设立分支机构等但（dàn）在日（rì）本国内获得了法人税项下的应税收入（符合下述3.3.4（3）的情况）；
(2)虽然（rán）未（wèi）设分（fèn）支（zhī）机构但（dàn）通（tōng）过符合以（yǐ）下规定条件的场所（suǒ）或人员从事相关活动（dòng）。（符合下述3.3.4（2）的（de）情况）

 

<未设立分支（zhī）机构（gòu）而从事相关活动的（de）外国法人需要进行税务申报的情况> 

1. 在日本国内提供建筑、安装、组（zǔ）装等其他作业（yè）或提供作（zuò）业的指（zhǐ）挥监（jiān）督等劳务超过1年（nián）的建筑（zhù）工地（dì）或作业等的现场（chǎng） 

2. 以（yǐ）下列举的一（yī）定的代理人 

o 拥有为该外国法（fǎ）人（rén）签订业务合同的权限并（bìng）能经常（cháng）性行使此权限者 

o 为（wéi）该外国法人（rén）保管能满（mǎn）足客户通（tōng）常（cháng）需（xū）求的一定数量的资（zī）产（chǎn），并可按客户要求交付该项资产者 

o 专（zhuān）门或主要为某一（yī）家（jiā）外国法人（rén）签（qiān）署（shǔ）相关业务（wù）合（hé）同而经常性（xìng）地从（cóng）事接受订（dìng）货、谈判或其他行为中的重要工作者 

三、 常驻代（dài）表机构

通过常驻代表机构（gòu）在日本开展活动的外国法人，该常驻代表机（jī）构只从（cóng）事广（guǎng）告宣（xuān）传、信息（xī）提（tí）供、市场调（diào）查、基础研（yán）究和其他对（duì）于该（gāi）法人的业（yè）务经营（yíng）起辅助性作用的活动，不课征法（fǎ）人税（shuì）。
此（cǐ）外，如外国（guó）法人设立（lì）于日（rì）本的办（bàn）事处、经营场所只是用（yòng）于购置资产或保（bǎo）管（guǎn）资产时，相关活动所产生的收入不作为应税所得。

四、法人应（yīng）税（shuì）所得（dé）的范围

在日本（běn）设立的法人，不（bú）论源自日本国内还是国外，其在（zài）全世界赚取的（de）收入都作为（wéi）在日本的课（kè）税对（duì）象。而在国外设立的法人，按照（zhào）以下3类划分，在前述3.2的来源于国（guó）内的所得之中（zhōng），按照相应的规定（dìng）课征法人税、法人居民税（shuì）和事业税（shuì）。但是，对于第(3)类的（de）法人不课征居民（mín）税和事业税（shuì）。

<外国法人在日本的活动形式与应税所得之间的关系（xì）>

1. 在（zài）日本国内拥有分支机构、派出所、事（shì）业所、办公（gōng）室、工厂（chǎng）等（děng）固定的场所开（kāi）展业务的外国法人
(但不包括上述3.3.3项所述的开展（zhǎn）辅（fǔ）助性业（yè）务活动的常驻代表机构（gòu）)

o 所有源于日（rì）本国内（nèi）的收入（rù）  

2. 通过上述3.3.2(1)或(2)所规定的场（chǎng）所或人（rén）员开展业务的外国法（fǎ）人

o 业务（wù）收入和上述3.2项来源于国内的所（suǒ）得（dé）中，第4、8、15、17所列的收入以及其他源于日本国内的所得中归属于日本国（guó）内业务的部分 

3. 不属于上（shàng）述(1)或(2)的外（wài）国法（fǎ）人

o 上述3.2项的来源于国内的所得（dé）中的第4、8、15、17所列的收入（rù）。 

※属于（yú）上述（1）以及（2）的（de）场（chǎng）所、现场（chǎng）、代理人等称为恒久性设施(Permanent Establishment)。

五、法人应税收入的计算（suàn）方法（fǎ）

作为（wéi）针对各会计年（nián）度的收入课征各种法人（rén）税的标（biāo）准，应税收入（rù）的金（jīn）额要依据被（bèi）普遍公（gōng）认为公正合理的（de）会计标（biāo）准算出企业利润，再进（jìn）行（háng）必要（yào）的税务调整（zhěng）后（hòu）予以确定。除（chú）以下列举的（de）部分特例之外，可以扣除（chú）为（wéi）获得（dé）收益而（ér）产生的成本和经（jīng）费的金额。
在计算（suàn）外国法人源于日本（běn）国内的应（yīng）税（shuì）所得中应予扣除（chú）的成本和经费时，其成（chéng）本和经费（fèi）的（de）发生场所不受限制。但是（shì），要将在国（guó）外发生的成本和费用分摊于计算国内所得（dé）的（de）列支项目（mù）时，必须提交支出的明细。而且，该项分摊必（bì）须本着（zhe）独（dú）立企业的原则（zé）公正处理。

 

<计入成本和费用有一定限制的内容>

· 各种（zhǒng）法人税以及罚（fá）款 

· 超过可计入税前（qián）支（zhī）出（chū）限额的捐款部分 

· 超（chāo）过（guò）可（kě）计入税（shuì）前支出（chū）限额的交（jiāo）际应酬（chóu）费部分 

· 各项准备金的计（jì）提（tí） 

· 超过限额的固定资产折（shé）旧和递（dì）延资（zī）产摊（tān）销额 

· 资产（chǎn）评估减值 

· 高管的薪水、高管的退职金（jīn） 

 

六、 向本国（guó）汇款

外（wài）国法人的分（fèn）支机构（gòu）向总部(本国（guó）)汇款原则上（shàng）不征（zhēng）税。即原（yuán）则上（shàng），支付款项（xiàng）的（de）分支机构不（bú）能（néng）将该笔汇款作为经费（fèi）处理，因（yīn）此，作为收款人的总（zǒng）部不能将该款项当作所得。
另一方面，日本法（fǎ）人一（yī）般可以成本、经费支出（chū）、利润分（fèn）配、贷款（或还贷）的名义向（xiàng）母公（gōng）司（sī）（本国）汇款。汇（huì）款内容中的（de）部（bù）分金额可作为汇款人的（de）日本法（fǎ）人的经费（fèi）在税（shuì）前（qián）列支，另一方面，汇款内容中的部分（fèn）金额被视为收（shōu）款人母公（gōng）司（sī）的所得。作为母（mǔ）公司所得的（de）汇款部分(例（lì）如（rú）:支付（fù）利息（xī）、股（gǔ）息或专利权使用费)，要在汇款时扣缴所得税。

七（qī）、 私人持股（gǔ）公司(家族企业)未分配利（lì）润的（de）课税

对于私人持股公司的（de）日本（běn）法人中符合一定条件者（zhě），除了通常（cháng）的法人所得税之外，还要对未分配利润征税。从各个会计年度的未分（fèn）配利润中减除利润留（liú）成的扣除金额后算出的应（yīng）税未分配（pèi）利润额乘以特别税率，计算未分配利（lì）润的（de）征税额。特别税（shuì）率（lǜ）根据年收入金额确定，3,000万日元以下者为（wéi）10%、超过（guò）3,000万至1亿日元以（yǐ）下（xià）者为15%、超过1亿日元者（zhě）为（wéi）20%。

八、亏损额（é）的处理

计（jì）算（suàn）各个会计年度（dù）所（suǒ）得而发生的亏损额（é）可以向后结转7年。这（zhè）种亏损额的结转制度仅适用于发生亏损的会计年度提出蓝色申报书、并且在（zài）其后（hòu）连续提交最终申报书的（de）场合。另外，对于提交（jiāo）蓝色申报书的法人，允（yǔn）许（xǔ）其将（jiāng）亏（kuī）损额结返到发（fā）生亏损额的会（huì）计年度开始日之前一年（nián）内开始的会计年度中，退还所结返的（de）会计年度的法人税的全（quán）部或（huò）者部（bù）分金额。但（dàn）是，目前除了（le）从（cóng）中小企业（yè）设立当年的会计（jì）年度之翌年开始的（de）5年间的亏损额等一定情况（kuàng）之外，该项结返（fǎn）制度（dù）已经停止执行。

九、 企业重组的税收制（zhì）度（dù）

法人通过（guò）分立、合并、实物出资等（企业重组）转移（yí）资产的场合，原则上（shàng）要对资产转移（yí）的收益征（zhēng）税（shuì）。但是，企业集团（tuán）内部的机构重（chóng）组或者为了（le）共同经营而进行的机（jī）构重组等符（fú）合一定条（tiáo）件的机构（gòu）重（chóng）组，作为（wéi）符合资格的机（jī）构重组（zǔ），对其（qí）资产转移的收益采取（qǔ）了递延（yán）征税的措（cuò）施。 

十、 税（shuì）务的申报和缴纳

1. 最（zuì）终申报和（hé）缴纳
法人必须于（yú）各会计（jì）年度结束的（de）次日（rì）起2个月以内，提（tí）交（jiāo）有关法人（rén）税、法人居民税、事业税的应税（shuì）收入的税务申（shēn）报书。由于审计未（wèi）了或因其他不（bú）得（dé）已（yǐ）的事（shì）由不能完成（chéng）决算而无法提交最（zuì）终纳税申报书时，经税务署（shǔ）长（zhǎng）的（de）批准，可（kě）以（yǐ）要求延期（qī）提交。该最终纳税申报（bào）书所记载（zǎi）的收入金额（é）、税额（é）等内容（róng）必须根据股东大会通（tōng）过的决算报告（gào）计算得出。
所算出的税额必须在同一期限（xiàn）内缴（jiǎo）纳。即使可（kě）以根据上述条件（jiàn）延期提交申（shēn）报书，但缴（jiǎo）税期限不能延长（zhǎng）。在计（jì）算（suàn）最终纳税金（jīn）额时，如（rú）已缴纳过（guò）期中税（shuì）款，可以（yǐ）予以抵扣。

2. 期中申报和纳税
会计年（nián）度超过6个（gè）月的（de）法人，在当个会计年度开始之日（rì）起（qǐ）满6个月（yuè）之后的2个月以内（nèi）， 提交期中申报书，申报该（gāi）会计年度前6个月的所得（dé）并缴纳期（qī）中税款（kuǎn）。  

3. 蓝色申报
法人的税务申报书有白色和蓝色之分。法人经税务署认可后可提交蓝色（sè）申（shēn）报书。提交蓝色（sè）申报的法人可（kě）以享受税（shuì）务上的各种优惠。为（wéi）获得税务所批准蓝色申报，必须在该会计年度开始日之前按一定格式向税（shuì）务（wù）署提（tí）交批准（zhǔn）申请（qǐng）书。新成（chéng）立的法人（rén）、在日（rì）本新设分支机构的外国法（fǎ）人必须在（zài）机（jī）构（gòu）设（shè）立(成立)后满3个月或设（shè）立(成立)后的首（shǒu）个会（huì）计年度结束（shù）日之较早的日期之前，提交批准（zhǔn）申请书。 

 

十一、按照外（wài）形标（biāo）准课征的法人事业税

对于资本金或者出资（zī）金（jīn）额超（chāo）过（guò）1亿日元（yuán）的法人，实行以所得、附加价值以及（jí）资本金作为征税（shuì）标准的（de）外形标准课（kè）税。所得、附加价值以（yǐ）及资本的分担（dān）比例以及（jí）各项（xiàng）标准税率如下所（suǒ）示：

表 3-3

所得分担（dān）比例	年400万日元（yuán）（含（hán））以下	3.8%
	大（dà）于年400万日（rì）元-800万日（rì）元	5.5%
	大于年800万日（rì）元（yuán）	7.2%
附加价值分（fèn）担（dān）比例		0.48%
资本分（fèn）担（dān）比例		0.20%

 

※办公、经营场所分布在3个以上都道府县的场（chǎng）合，所得分担比（bǐ）例的标准税率一律为7.2%